Себестоимость продукции является важнейшим показателем хозяйственной деятельности коммерческой организации. Для расчета себестоимости выпускаемой продукции необходимо выбрать метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Независимо от того, для каких целей должна быть рассчитана себестоимость, следует установить:

Себестоимость какого объекта учета необходимо определить (выпускаемая продукция, технологический процесс, отдельный заказ);

Какие затраты будут включены в себестоимость (калькулирование полной (absorption costing) или усеченной себестоимости (direct costing));

На основании каких данных будет определена себестоимость (нормативные или фактические затраты);

Как распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции.

В учете в зависимости от стадии и полноты формирования выделяют различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции (полная себестоимость), производственная себестоимость, усеченная производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на производство и продажу продукции.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости.

Полная производственная себестоимость рассчитывается с учетом всех понесенных организацией затрат. При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправдано в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.

Усеченная себестоимость предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

Определение усеченной себестоимости оправдано в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Некоторые организации не распределяют непроизводственные накладные расходы на продукты, полагая что распределение подобных расходов, кроме множества неконтролируемых искажений данных о рентабельности и затратах как на стадии планирования, так и в учете, ничего не дает.

Финансовые результаты организации, рассчитанные с использованием усеченной себестоимости, могут отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность разработанных приемов организации документирования и учета затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и контроль за её формированием.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости зависит от отраслевых особенностей организации, типа производства, длительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции, а также от потребностей руководства организации в информации, необходимой для управления затратами.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции классифицируют по разным признакам (рис. 12.1).

Рис. 12.1. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости

В зависимости от объектов учета затрат различают позаказный, попроцессный, попередельный методы и метод АВС-костинг.

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции имеет следующие основные характеристики:

1) измерение затрат по каждой завершенной партии изделий или по заказу, а не за промежуток времени;

2) период исполнения заказа не совпадает с отчетным периодом;

3) ведение в Главной книге только одного счета «Основное производство» (отдельные заказы при этом отражаются в аналитическом учете на бланках-заказах).

Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.

Основные характеристики попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции:

1) группировка производственных затрат по отдельным подразделениям или производственным участкам безотносительно к отдельным заказам;

2) списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа;

3) открытие нескольких аналитических счетов к счету «Основное производство» для каждого подразделения или производственного участка (по разновидностям изготавливаемой продукции).

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу и, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна, выплавка стали, прокат; в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки - переделов.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и вычитают их из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При бесполуфабрикатном ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат определяют не себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, а лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, обеспечивая более действенный контроль за себестоимостью продукции.

В последние десятилетия XX в. на Западе активно развивался новый подход в менеджменте и учете, основанный на управлении операциями - составными частями процессов, протекающих на предприятии. Он включает ABC (Activity-Based Costing) - пооперационное калькулирование. Метод ABC используется для реинжиниринга бизнес-процессов в качестве информационной основы управления в гибких организационных структурах, а также управленческих решений, для которых нужна информация о максимально точной себестоимости продукции. Применение метода ABC позволяет более точно определить стоимость конкретного продукта, особенно в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые.

АВ-костинг, или пооперационное калькулирование, является новым направлением как для отечественного, так и для западного учета. Хотя его идеи зародились на Западе в первой половине XX в., отечественные методы распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования пропорционально сметным ставкам являются близкими к описываемому методу учетной модели. Название метода Activity-Based переводится российскими экономистами по-разному: калькулирование по операциям, калькулирование по действиям, калькулирование по функциям, функциональный учет затрат и др. Этот метод применяется на многономенклатурных производствах с высоким удельным весом косвенных накладных расходов на предприятиях с гибкой формой организации управления.

Метод ABC основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций. Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ, услуг) с применением этого метода предполагает калькуляцию затрат в три этапа:

Распределение затрат на ресурсы;

Перенесение стоимости ресурсов на операции;

Распределение стоимости основных операций на объекты затрат.

В соответствии с признаком полноты включения затрат в себестоимость различают метод учета и калькулирования полной себестоимости (метод поглощения затрат) и метод учета и калькулирования неполной себестоимости («директ-костинг»).

Калькулирование себестоимости методом поглощения затрат заключается в распределении между видами продукции как прямых, так и косвенных производственных затрат, т. е. все производственные затраты (и переменные и постоянные) участвуют в процессе формирования себестоимости. Для отечественной практики учета традиционным является калькулирование полной себестоимости продукции, которая включает в себя все затраты предприятия (прямые и косвенные), связанные с производством и реализацией продукции.

Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции (direct-costing) впервые начал применяться в Германии (в 30-е гг. XX в.). В последние годы он широко применяется в большинстве развитых стран. Вначале методом «директ-костинг» производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам, однако в процессе развития метода ее стали исчислять и по косвенным переменным расходам.

В отечественной практике сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Условно-переменные затраты в течение месяца учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29). Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатель маржинального дохода. Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции сумму переменных затрат.

По оперативности учета и контроля затраты можно учитывать методом калькулирования фактической себестоимости и методом калькулирования нормативной себестоимости.

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

Составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);

Осуществлять учет изменений норм затрат;

Выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

Исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

При использовании нормативного метода учета все затраты организации разделяются на нормируемые и ненормируемые. В качестве нормируемых, как правило, выступают прямые затраты. Использование метода «стандарт-кост» также предполагает, что нормирование и последующий учет осуществляются по количественному и стоимостному критерию.

Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

1) предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3) учет фактических затрат в течение месяца с разделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативное обеспечение принято подразделять на четыре основные группы: плановые задания, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода ресурсов и вспомогательные нормативные материалы.

Нормативные калькуляции имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства. В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п.

Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Система «стандарт-кост» имеет характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, а не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все организации отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, - это делают лишь те из них, которые используют текущие стандарты. В-третьих, выделяются специальные синтетические счета для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

К достоинствам системы «стандарт-кост» относят обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Общими для систем «стандарт-кост» и нормативного учета являются следующие черты:

Основа систем - стандарты (нормативы);

Обе системы повышают качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений через механизм сигнального документирования;

Обе системы используются для бюджетирования;

Отклонения отражаются на специальных счетах;

Предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период с единовременным списанием на счет прибылей и убытков.

Отличительными являются следующие черты:

Детализация и способ установления стандартов (нормативов);

На выходе систем калькулируется разная себестоимость:

При нормативном методе - фактическая себестоимость, равна затраты по нормам ± изменения норм ± отклонения от норм;

При методе «стандарт-кост» фактическая себестоимость равна нормативной себестоимости;

Отражение на счетах отклонений по статьям себестоимости по факторам: при нормативном методе - только по готовой продукции и материалам; при методе «стандарт-кост» счета отклонений открываются по каждой статье затрат и в разрезе статей по факторам, например отклонение по материалам - фактор норм; отклонение по материа-
лам - фактор цен;

Отнесение отклонений к периодическим затратам при нормативном учете официально разрешено только по готовой продукции (должно быть предусмотрено учетной политикой); при методе «стандарт-кост» любые отклонения можно отнести к периодическим затратам либо пропорционально распределить между незавершенным производством, себестоимостью готовой и проданной продукции.

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.

Процесс калькулирования состоит из трех этапов:

* Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции
* Исчисление себестоимости каждого вида продукции
* Исчисление себестоимости единицы продукции.

В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат:

1. попередельный

Где используется: В массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов).

Ключевые понятия
Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.

Полуфабрикат - промежуточное звено в цепочке от материалов, до готовой продукции.

Сущность Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса.

Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости.

Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов.

Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу.

Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела.

Себестоимость единицы каждого вида продукции калькулируется комбинированным или одним из пропорциональных способов

2. позаказный

Где используется: Индивидуальное и мелкосерийное производство сложных изделий (судостроение, машиностроение).

Ключевые понятия
Заказ - документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнение производственного заказа.

Сущность На предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу.

Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

По окончании работ заказ закрывается. Определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа).

3. попроцессный (простой)

Где используется: В отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Сущность Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат.

Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

4. нормативный

Где используется: В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Ключевые понятия
Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.

Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.

Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

Сущность Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

1. если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

2. если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Виды отклонений:

1. отклонение затрат основных материалов
2. отклонение прямых трудовых затрат
3. отклонение общепроизводственных расходов

Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса.

1. стандарт- костинг

Где используется: Широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

Сущность Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
2. составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
3. раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
4. анализ отклонений;
5. уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

2. директ-костинг

Где используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Ключевые понятия
Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Сущность Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

1. простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты
2. развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

* Выручка от продажи продукции (В)
* Переменные затраты (ПеЗ)
* Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)
* Постоянные затраты (ПоЗ)
* Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле:

О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где
О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.

Пример: Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб. Критический объем: [ 2 000 000 / (3200 - 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.

3. система Just in time

Сущность: В основу системы положен принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются в количестве меньшем, чем то, что требуется. Метод "точно вовремя" базируется на логистической концепции - "ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость".

Отказ от производства продукции крупными партиями. Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.

Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.

При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых.

Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен.

4. ABC-костинг

Где используется: Появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

Сущность: Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.

Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.

Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнения операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.

Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:

* штучная работа (выпуск 1цы продукции)
* пакетная работа (выпуск заказа, комплекта)
* продуктовая работа (продукция как таковая)
* общехозяйственная работа

Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.

Ресурсы классифицируются путем выделения 2х групп:

1. поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата)
2. поставляемые заранее (например, оклады)

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).

Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

5. ФСА

Где используется: Метод ФСА начал активно применяться в промышленности с 60-х годов, прежде всего в США. Сейчас ФСА является одним из самых популярных видов анализа изделий и процессов. Может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг).

Ключевые понятия
Функция в широком понимании - деятельность, обязанность, работа, назначение, роль. В ФСА под функцией понимается внешнее проявление этих свойств объекта. Сущность Метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять. Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на:

1. основные (определяют назначение изделия),
2. вспомогательные (способствуют выполнению основных)
3. ненужные (не содействуют выполнению основных функций).

Цель ФСА - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление.

ФСА проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости.

Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

* Сбор информации о функциях исследуемого объекта (информация о назначении, технико-экономических характеристиках, себестоимости и т.д.)
* Исследование функций (степень полезности) разработка предложений по совершенствованию объекта анализа (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций).

6. Target - костинг

Где используется: Система Таргет-костинг (target costing) появилась в 60-х годах двадцатого века в Японии. В 80-е годы получила распространение в США. На сегодняшний день распространена по всему миру в основном в компаниях, работающих в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания.

Сущность: Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции.

В основу идеи Таргет-костинга положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета: Себестоимость = Цена - Прибыль.

Цена - это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований. Прибыль - желаемая величина, которую стремится получить организация от продажи данного изделия (услуги).

Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача Таргет-костинга - разработка изделия (услуги), сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается решение о том, что это изделии не будет разработано и внедрено в производство.

Этапы Таргет-костинга:

* Маркетологи определяют возможную рыночную цену изделия. Производится анализ объема рынка сбыта и планирование масштабов производства.
* Устанавливается величина ожидаемой прибыли на единицу изделия (и на объем производства) и рассчитывается целевая себестоимость изделия - максимально допустимое значение себестоимости при заданных рыночных условиях.
* Расчет сметной себестоимости изделия (затрат, требуемых технологией производства) и ее приведению к целевой себестоимости путем использования альтернативных материалов, дизайнерских, технических и технологических решений. Также определяются дрифтинг-затраты (затраты на производство каждого компонента нового изделия) и проводится их оптимизация.
* Разработка и тестирование макета изделия, имеющего целевую себестоимость.
* Принятие решения о начале производства нового изделия.

Если удается добиться целевой себестоимости или разница составляет до 10%, изготавливается макет изделия и принимается решение о запуске в производство. Если целевая себестоимость не достигнута - разработка изделия прекращается.

7. Каisen - костинг

Где используется: Кайзен-костинг (kaizen costing), как и Таргет-костинг, возник в Японии во второй половине 1980-х годов. Использование Кайзен-костинга возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.

Сущность: Кайзен-костинг (в переводе с японского "усовершенствование маленькими шагами") - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.

Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с Таргет-костингом. Обе системы имею одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: Таргет-костинг - на этапе проектирования нового изделия, Кайзен-костинг - на этапе производства изделий.

Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами Кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.

Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.

Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты составляют годовой бюджет предприятия.

Некоторые идеи, положенные в основу зарубежных методов учета находят применение и на российских предприятиях.

Одним из основных показателей работы предприятия является величина себестоимости продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом учета затрат на производство, или методом калькуляции, понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют позаказный, попередельный, нормативный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ неоправданно применяется обезличенный (котловой) учет затрат , при котором не обеспечивается достоверное исчисление себестоимости отдельных видов изделий. Для такого учета характерно, во-первых, осуществление учета затрат на производство в целом по предприятиям, цеху или экономически необоснованно установленным группам продукции и, во-вторых, распределение обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными изделиями пропорционально их плановой (или нормативной) себестоимости. Применение обезличенного (котлового) учета на практике экономически нецелесообразно на промышленных предприятиях. Однако когда речь заходит об организациях, оказывающих какие-либо услуги, или выполняющих какие-либо работы, то в отдельных случаях именно котловой метод учета затрат является наиболее подходящим для них. Поэтому не стоит вовсе отказываться от применения этого метода там, где это экономически оправданно.

Методы учета производственных затрат классифицируются по следующим признакам: по отношению к технологическому процессу - простой, или попроцессный, позаказный и попередельный; по объекту калькуляции - деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ; по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля - нормативный метод и текущий учет затрат с последующим контролем.

Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом: технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В нем конкретизируются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и пр.

Позаказный метод учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Постройка корабля, изготовление турбины, блюминга по индивидуальному заказу на производствах тяжелого машиностроения и судостроения характерны для индивидуальных видов производств.

На изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии (5-10) изделий в мелкосерийном производстве открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивают номер. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготовляет продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия. Внутризаводские заказы открывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного производства). В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и направляют в бухгалтерию.

Затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал), Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции , которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ, в фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводительные расходы.

Этот метод применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Порядок учета затрат калькулирования продукции в различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется). Такой вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным .

Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях. На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это недостаток полуфабрикатного варианта учета производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный.

Таким образом, технологический процесс и объекты калькулирования на каждом предприятии определены заранее технологической документацией и сметой.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг . Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности, следует различать нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета: текущие и плановые.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места. Оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, означающие перерасход ресурсов.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически отвечает всем требованиям управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности.

Попроцессный метод учета затрат обычно применяют на предприятиях с массовыми объемами производства, выпускающих один или несколько видов продукции с кратким периодом технологического процесса. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности. Сущность попроцессного метода учета затрат на производство заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь объем выпускаемой продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всей суммы произведенных затрат за отчетный период на количество продукции за тот же период. Использование этого метода учета затрат возможно при совпадении объектов учета затрат и объектов калькулирования. Номенклатура статей калькуляции в этих производствах, как правило, не содержит статьи «Сырье и материалы». Все затраты, по существу, являются прямыми и могут формироваться по экономическим элементам. Незавершенное производство тоже, как правило, отсутствует.

Система учета «директ-костинг» и «стандарт-кост»

В бухгалтерском управленческом учете существует подход к калькулированию себестоимости, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости .

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы - «direct-costing» (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части прямых постоянных расходов. Отсюда следует некоторая условность в названии.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются два субсчета 25-1 «Переменные общепроизводственные расходы» - в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списываются на счет 20 «Основное производство»; 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы» - закрывается счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление определенного вида деятельности вне зависимости от того, каковые затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Нормативный метод , применяемый в отечественной практике, соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты учета затрат на производство

1.1 Основные понятия и нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования

1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ЗАО «Нефтяник »

2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Нефтяник »

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат.

2.3Методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на исследуемом объекте.

2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства и животноводства.

3.1 «Новые» виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости.Эволюция методов учета затрат

3.2. Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам.

3.3. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат.

Заключение

Список использованных источников

Приложения А Структура бухгалтерской службы

Приложение Б Калькуляционная карточка

Приложение В Книга покупок

Приложение Г Бухгалтерский баланс

Приложение Д Специализация сельскохозяйственного производства

Приложение Е Основные экономические показатели деятельности предприятия

ВВЕДЕНИЕ

Одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

Несколько лет назад отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулирование полной фактической себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования. Многие годы действовали Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (на их основе было издано около 140 отраслевых инструкций) и предприятий других сфер экономики. Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии. В этом, например, одна из причин того, что на практике не нашел широкого применения хорошо и в деталях разработанный теоретически нормативный метод учета затрат и калькулирования, аналог западной системы "стандарт-кост". Усилия предприятий в основном направлялись на выполнение государственного плана и на выявление виновников возникновения брака, что являлось прерогативой технических и административных отделов, а не бухгалтерских служб.

Поэтому, с одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования финансового результата деятельности организации - прибыли (убытка) от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики - основная цель деятельности коммерческих организаций. По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

С другой стороны, фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой для формирования объекта обложения налогом на прибыль.

Издержки (затраты) производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Администрация организации решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

«Затраты-объем производства-прибыль»Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии. При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета - направленный на калькулирование себестоимости в соответствии с нормативным регулированием в целях налогообложения, и второй, выстраиваемый во взаимосвязи с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений.

Целью курсовой работы является изучение методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить Теоретические и методологические аспекты учета затрат на производство

Дать общую характеристику объекта исследования;

Выявить возможные резервы по снижению себестоимости сельскохозяйственной продукции;

Предложить конкретные меры по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на данном предприятии.

Объектом исследования является ЗАО «Нефтяник».

При написании данной курсовой работы были использованы законодательные акты, нормативные документы, освещающая данную тематику специальная литература, данные из глобальных информационных сетей, учебная литература, отчетность и первичные документы предприятия.

1.1 Основные понятия и нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования

Рассмотрим основные понятия себестоимости:

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Обратим внимание еще на одно обстоятельство. В официальных документах и авторских публикациях термины «затраты», «расходы», «издержки производства», «затраты на производство» нередко употребляют в самых разных значениях.

По одному мнению, затраты и расходы - разные понятия: затраты - не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы - использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

По другому мнению, затраты и расходы - это синонимы. Нередко можно встретить словосочетания «издержки производства» и «затраты на производство» либо в одинаковом, либо в разных значениях. Не внесло ясности в этот вопрос и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении «издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т. е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

Себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую (историческую, “посмертную”) или нормативную, плановую.

Таким образом видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.

Итак, поскольку по действующему законодательству под затратами понимаются, по существу, затраты, связанные с производством и реализацией продукции, несмотря на то, что по своему назначению они относятся не только к затратам, которые включены в себестоимость готовой продукции, но и к незавершенному производству, будем чаще применять словосочетание «издержки производства и обращения» или более короткий термин – «затраты».

Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина - экономический и налоговый.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету.

На первом уровне это:

· Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;

· Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

· Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) ;

· Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Третий уровень - различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации .

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время - это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 .

Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себестоимости». Специфика функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т.п.), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации, накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению множества нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.

Рассмотрим основные принципы формирования себестоимости:

Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

1. Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

2. Разделение текущих и капитальных затрат.

В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – принцип начисления.

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Допущение имущественной обособленности организации. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц.

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

По характеру затраты подразделяются:

1) Классификация по экономическим элементам затрат.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

2) Классификация затрат по статьям калькуляции

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

Топливо и энергия на технологические цели;

Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

Отчисления во внебюджетные фонды;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

Потери от брака;

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Прочие производственные расходы;

Коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями.

3) По отношению к объему производства:

Постоянные затраты

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Переменные затраты

Переменные затраты изменяются вместе с уровнем объема производства (или деловой активности) компании. По мере ее повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск).

Если затраты включают элементы как постоянных, так и переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены независимо от уровня активности, и переменные затраты, которые связаны с уровнями активности.

Поэтому даже такие постоянные затраты, как арендная плата, «со временем» изменяются. Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения происходят, как правило, нечасто.

4) По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:

Прямые затраты. В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь.

Расходы на исследования и разработки конкретного товара являются прямыми затратами, поскольку они относятся только к одному продукту (единице продукции).

Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.

В результате все затраты могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные или прямые. На практике понятия постоянные и косвенные затраты часто используются равнозначно, так же как понятия переменные и прямые затраты. Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия.

Таким образом, классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые зависит во многом от выбора объекта калькулирования – т.е. того объекта, себестоимость которого необходимо исчислить. Подчеркнем принципиальное положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Косвенные затраты. Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д. Таким образом, менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат.

Косвенные расходы часто рассматриваются как накладные расходы, и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют «производственными накладными расходами». Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется «непроизводственными накладными расходами».

5) По технико-экономическому назначению:

- Основные (технологические) расходы. Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

- Накладные связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

6) По однородности состава затрат:

- Одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.).

- Комплексные – затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы.

7) По рациональности использования:

- Производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг).

Внепроизводственные (коммерческие) – это расходы, связанные с реализацией продукции.

8) По целесообразности использования:

Производительные – затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.

Непроизводительные. К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).

9) По отношению к отчетному периоду:

-Затраты текущего периода, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).

- Затраты будущих периодов. К ним относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

10) По времени возникновения:

Текущие – постоянно производимые затраты.

Единовременные – однократные или периодически производимые.

Отметим следующее. При настоящем состоянии нормативной базы по себестоимости очень большое количество видов расходов подвергается критике с точки зрения правомерности их включения в состав текущих издержек производства или обращения. Важным здесь является инструмент учетной политики, создание внутренних документов, которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в себестоимость понесенных расходов. Таким образом, порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием хозяйственных операций. Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны службы самого предприятия: бухгалтерские, финансовые, экономические. Отсюда вытекает повышение роли бухгалтера как профессионала и, прежде всего, как экономиста и финансиста.

1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

Продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

Промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

Продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

Всего товарного выпуска предприятия;

Выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону;

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

* позаказный метод;

* попроцессный метод.

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции:

1. Позаказный метод калькулирования затрат

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.Примером такой карточки может служить «Карточка учета производства» (см. таблица 1), имеющая в своей основе построение по типу калькуляционного счета

Таблица 1

Карточка учета производства

Счет 20 «Основное производство»

Срок: «_____» «_ __________ » 200_ г. – «___» «_________» 200_ г.

Количество - шт. (у.е.)

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

2. Попроцессный метод

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

3. Нормативный метод

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

* составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

* раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

* учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

* анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ЗАО «Нефтяник »

2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Нефтяник »

Результаты хозяйственной деятельности существенно зависят от условий производства. Поэтому экономический анализ начинают с изучения природно-экономических условий хозяйства, его размеров, производственного направления. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности предприятия и наметить пути его дальнейшего развития.

Штат бухгалтерско-финансового отдела ЗАО «Нефтяник» насчитывает 8 сотрудников, включая главного бухгалтера. Структура бухгалтерской службы приведена в приложении (см. приложение А)

Кроме того, в отделе «Столовая» существует собственная бухгалтерская служба, включающая главного бухгалтера, бухгалтера по приемке ТМЦ (продуктов питания) и кассира, что является весьма целесообразным, так как в столовой ежедневно производится большое количество наличных операций. Данная служба осуществляет первичный учет с представлением в сводную отчетность организации следующих учетных регистров:

Журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Расчет суммы реализованного наложения, товарооборота;

Суммы НДС с реализованного наложения;

Счета-фактуры на приобретенные товары.

Калькуляцилнная карточка (Приложение Б)

Большинство продуктов питания, приобретаемых для нужд столовой, облагается НДС по ставке 10%, такие операции учитываются в Книге покупок отдельной записью. (Приложение В) В конце каждого рабочего дня происходит сдача наличной выручки столовой в центральную бухгалтерию, но часто производится обратная выдача полученных денежных средств под отчет.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и уставом организации. Устав ЗАО «Нефтяник» утвержден Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации

Права и обязанности учредителя, директора определяются уставом предприятия. Директор действует на основе единоначалия, без доверенности представляет интересы предприятия, распоряжается имуществом предприятия в пределах, предоставленных учредителем, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и иные счета, пользуется правом распоряжения средствами.

Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Налоговым Кодексом РФ и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Для успешного выполнения своей деятельности организация использует следующие виды имущества (основные средства): помещения, организации (офис), автомобили, копировальная техника, компьютеры, принтеры, факс, телефоны, стальной сейф, а также мебель. Особенно важное значение имеют компьютеры и принтеры, т.к. только при их наличии возможна работа организации.

Всего предприятие имеет основных средств на сумму 14332040 руб. Практически на каждое рабочее место работников ЗАО «Нефтяник » приходится письменный стол, стул, телефон, компьютер и принтер (конечно, не считая обслуживающего персонала – уборщицы, водителя, дворника и пр.).Все имущество организации находится в частной собственности организатора, т.е. принадлежит организации. В конце года по имуществу организации составляется баланс наличия и движения основных средств. Приложение Г

Основной целью Предприятия является, производство, переработка и реализация продуктов животноводства и растениеводства, обеспечение потребности в оборудовании и приборах продовольственных отраслей агропромышленного комплекса

Так как ЗАО «Нефтяник» является с/х организацией то оно имеет в наличии: земли с/х назначения (поля) площадью 5200га, пастбища – 10500 га., производственные помещения (склады, мастерские, гаражи), помещения для содержания животных, Молочно Товарная ферма. Кроме того в собственности организации имеется: комбайны, грузовые автомобили, спец. машины, сеялки.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства.

Под специализацией в сельском хозяйстве понимается преимущественное производство определенных видов продукции в предприятии, районе, области, зоне. Главным показателем специализации предприятия является структура стоимости товарной продукции (денежной выручки), позволяющая определить место каждой отрасли в системе общественного разделения труда. Дополнительными показателями могут служить: структура посевных площадей, поголовье скота, основные средства, затрат труда и другие. Необходимые данные для определения специализации ЗАО «Нефтяник» представлены в приложении Д.

За исследуемый период в ЗАО «Нефтяник» произошли существенные изменения как в динамике, так и в структуре выручки от реализации продукции. За последние 5 лет выручка от реализации выросла на 5353 тыс.руб. (на 55,5%).

Это было связано с резким увеличением выручки от продажи зерна на 3411 тыс. руб. (в 1,7 раза) и увеличением выручки от реализации продукции животноводства на 2337 тыс. руб. (на 32,9%). Общая картина выручки для предприятия складывается благоприятно, т. к за исследуемый период не наблюдаются спады, и прослеживается тенденция к ее увеличению. Для более полных выводов следует изучить структуру.

Из приложения видно, что в структуре выручке с 2006-2010 гг. наибольший удельный вес занимает продукции животноводства (74,2%), в т. ч молоко цельное (58,1%). Удельный вес продукции растениеводства по сравнению спродукцией животноводства занимает меньший и составляет 18,1%, в т.ч. зерновые(17,8%). Остальная выручка приходится на продукцию животноводства собственного производства, реализованную в переработанном виде. Следует обратить внимание на то, что структура общей выручки не стабильна.

В период с 2006 -2010гг наблюдалось снижение доли выручки от продукции растениеводства (темп спада составлял 44,8%)и увеличение от продукции животноводства (темп роста - 10%). Что свидетельствует о концентрировании производство на отросли животноводства. Но в 2010г доля продукции растениеводства увеличилась на 25,0%, в то время как удельный вес продукции животноводства сократился на 17%.

На основании этих данных можно сделать вывод, что на данный момент ЗАО «Нефтяник» специализируется на производстве животноводческой продукции, а именно молочного направления. Зерновые занимают второе место после молока. Имеющуюся специализацию хозяйства можно объяснить наличием рынков сбыта молока, что нельзя сказать о рынке зерна.

Для более полной характеристики деятельности ЗАО «Нефтяник» приведем основные экономические показатели деятельности предприятия в динамике за последние 5 лет (Приложение Е) .

Подводя итоги, можно отметить, что с одной стороны – предприятие пытается улучшить ситуацию инвестируя денежные средства в оборотные и внеоборотные фонды. С другой стороны не прослеживается эффективность этих вложений. Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта.

Рассмотрим финансовые результаты ЗАО «Нефтяник» в динамике

в таблице 2.

Таблица2 – Динамика финансовых результатов деятельности предприятия

Показатели	2006	2007	2008	2009	2010	Темп роста,%
						2006/2010
1	2	3	4	5
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	9787	9330	10526	11611	14967	52,9
2. Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	9429	9074	12270	12408	18342	94,5
3. Валовая Прибыль (+), убыток (-) , тыс. руб.(с.1 – с.2)	358	256	-1744	-797	-3375	-1042,7
4. Финансовый результат от прочих доходов и расходов (±), тыс. руб.	-894	4842	3027	6292	3551	-497,2
6. Балансовая Прибыль (+), убыток (-) (без субсидий), тыс. руб.(с.3+с.4+с.5)	-536	5098	1283	5495	176	-132,8
7. Субсидии, тыс. руб.	4423	4934	3061	5324	3049	-31,1
8. Балансовая прибыль (+), убыток (-) (с субсидиями), тыс. руб.(с.6+с.7)	3887	10032	4344	10819	3225	-17,0
1.Рентабельность продаж, %
	3,66	2,74	-16,57	-6,86	-22,55	-716,5
	-5,48	54,64	12,19	47,33	1,18	-121,5
	39,72	107,52	41,27	93,18	21,55	-45,7
2. Уровень рентабельности, %
- по прибыли от реализации продукции	3,80	2,82	-14,21	-6,42	-18,40	-584,6
- по балансовой прибыли без субсидий	-5,68	56,18	10,46	44,29	0,96	-116,9
- по балансовой прибыли с субсидиями	41,22	110,56	35,40	87,19	17,58	-57,3
3. Окупаемость затрат (на реализованную продукцию), %	103,80	102,82	85,79	93,58	81,60	-21,4

Из таблицы видно, что за исследуемый период выручка от реализации продукции выросла на 52,9%. Произошло увеличение полной себестоимости реализованной продукции на 94,5%, так же наблюдается тенденция к ее увеличению. Данная динамика не могла не отразиться на валовой прибыли, и поэтому за 2006-2010гг этот показатель сократился в 10 раз.

Балансовая прибыль за исследуемый период выросла почти в 1,5 раза, что было связано с увеличением финансового результата от прочей деятельности в 4 раза. Субсидии за 2006-2010гг сократились на 31,1%. Рентабельность продаж положительна лишь за счет прочих доходов.

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат.

Синтетический и аналитический учет затрат в растениеводстве

Два раза в год сельскохозяйственные предприятия проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осени озимые. Расходы на посевную собирают на счете 20/1 «Растениеводство». При этом часть потраченных средств организация относит к урожаю текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно. Для этого в аналитическом учете открывают соответствующие счета. Затраты учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного материала, стоимость удобрений и др.

Все расходы также отражаются на счете 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». Они будут отнесены на стоимость готовой продукции после сбора урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. В учете это отражается записью:

Дт 43 «Готовая продукция»;

Кт 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»

Отражена плановая стоимость готовой продукции .

Затраты под урожай будущего года представляется как незавершенное производство отрасли растениеводства. Эти затраты учитывают по видам выполненных работ на отдельных аналитических счетах, так как в момент их осуществления неизвестно, к возделывании какие культур они относятся. Затраты по незавершенному производству в первый год (в год их осуществления) учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. Записи в производственном отчете по незавершенному производству ведут в течение отчетного периода, на основании данных первичных документов по учету труда, средств и предметов труда. В отчете на каждый объект учета затрат отводятся отдельные графы, в которых отражаются затраты за месяц и нарастающим итогом с начала года. В следующем году их относят на соответствующие объекты учета (если принадлежность ясна) или распределяют (если принадлежность не ясна). При этом применяют различные способы распределения.

Сводный синтетический учет процесса производства в растениеводстве при журнально-ордерной форме осуществляют в журнале-ордере N 10-АПК и Главной книге.

В журнале-ордере обобщают (группируют) итоговые данные лицевых счетов (производственных отчетов) и ведомости аналитического учета затрат на производство по всем счетам учета затрат, в том числе и растениеводству.

В растениеводстве объектами учета затрат и выхода продукции являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды незавершенного производства, отдельные производства и затраты. В разрезе объектов учета строится аналитический учет затрат и выхода продукции.

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на соответствующих аналитических счетах по следующим статьям затрат:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Семена и посадочный материал»;

3. «Удобрения органические и минеральные»;

4. «Средства защиты растений»;

6. «Нефтепродукты»;

7. «Износ основных средств»;

8. «Ремонт основных средств»;

9. «Работы и услуги»;

10. «Организация производства и управления»;

11. «Платежи по кредитам»;

12. «Прочие затраты».

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20 субсчет «Растениеводство» соответствующие аналитические счета кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в зависимости от вида расходов.

Готовая продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 40, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство».

В конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне - выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат.

В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20/1 «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.

Синтетический и аналитический учет затрат в животноводстве

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в отрасли является производственный отчет. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет состоит из двух разделов:

1 Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20/2);

2 Выход продукции (кредит счета).

Подразделение хозяйства ежемесячно в установленном порядке предоставляют производственные отчеты в бухгалтерию, где после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи в бухгалтерские регистры.

Основой аналитического учета затрат являются объекты исчисления себестоимости продукции. В молочном скотоводстве, в частности, по дойному стаду, основными объектами являются 1 ц молока и 1 голова приплода. Затраты и выход продукции животноводства, а также и молочного скотоводства, учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции. Аналитический счет в молочном скотоводстве называется «Основное стадо», причем учет ведут на соответствующих аналитических счетах в разрезе следующих статей затрат:

1 «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2 «Средства защиты животных»;

3 «Корма»;

· нефтепродукты;

· амортизация (износ) основных средств;

· ремонт основных средств;

5 «Работы и услуги»;

6 «Организация производства и управления»;

7 «Потери от падежа животных»;

8 «Прочие затраты».

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20 субсчет «Животноводство» соответствующие аналитические счета кредитсчетов 10, 02,20, 23, 25, 29, и других в зависимости от вида расходов.

Кроме того, по кредиту субсчета 20/2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43, 11, 20/3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

На основании главной книги составляется схема корреспонденции по счету 20/2 «Основное (дойное) стадо».

В животноводстве получают одновременнонесколько видовсопряженной продукции. В частности, в молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются молоко и приплод.

Объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Поэтому производственный отчет является регистром аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные с группировкой по, корреспондирующим счетам из производственных отчетов заносят в журнал-ордер, а из него кредитовые обороты ежемесячно переносят в Главную книгу. Данные о затратах в отрасли в основном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20/2 в Главной книге и в журнале-ордере.

В целом по хозяйству аналитический учёт затрат и выхода продукции ведут в сводном лицевом счёте (сводном производственном отчёте)по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счёта (производственного отчёта). В сводном лицевом счёте (производственном отчёте) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчётов).

2. 3 Методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на исследуемом объекте.

Нормативная система управления затратами на предприятии представляет собой совокупность процедур по планированию, нормирова­нию, отпуску материалов в производство, составлению внут­ренней отчетности, калькулированию себестоимости работ, услуг, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное ис­пользование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Использование нормативного метода на предприятии заключается в следующем:

1) планирование затрат на основе норм, обеспечивающих реше­ние поставленных перед предприятием задач;

2) документирование затрат путем выдачи разрешений на ис­пользование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

3) отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

4) выявление отклонений, осуществляемое линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления;

5) отражение результатов изменений норм, как в виде отдельного элемента, так и в составе отклонений от норм.

Нормативные калькуляции в ЗАО «Нефтяник» рассчитыва­ются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответ­ствии с технической документацией на выполненные работы и услуги, оказываемые ЗАО «Нефтяник и образующие взаимосвязанную систему, которая регламентирует все сто­роны хозяйственной деятельности предприятия. Составление нор­мативной калькуляции и документов технической и технологи­ческой подготовки производства создает предпосылки к инте­грации процессов нормирования и планирования.

Нормативная калькуляция используется для определения фактичес­кой себестоимости работ, услуг и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отра­жают в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменять (как правило, снижают) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Управленческий учет в ЗАО «Нефтяник рассматривают как систему нормативного планирования и учета затрат. Элементами планирования в этой системе выделяют:

1) нор­мирование сроков выполнения работ, их состава и качест­ва;

2) нормативное обоснование потребности, расходования и ис­пользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства;

3) планирование, учет и оценка эко­номической эффективности на основе норм и нормативов.

Учет организуется в ЗАО «Нефтяник» таким образом, что все текущие затраты под­разделяются на расходы по нормам и отклонений от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью выполненных работ, оказанных услуг и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

В ЗАО «Нефтяник» в нормативном методе использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отра­жается фактическая себестоимость сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себесто­имость сданных работ, услуг (в корреспонден­ции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определя­ют отклонения фактической себестоимости от нормативной. На сум­му выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже норматив­ной) сторнируется себестоимость реализованной продукции.

По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделается дополнительная запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

и скорректирован финансовый результат:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Принципы нормативного метода учета в ЗАО «Нефтяник» сво­дятся к следующему:

1. Предварительно составляется нормативная калькуляция себе­стоимости по каждому виду оказанных работ, услуг на основе действующих на предпри­ятии норм и смет.

2. Ведется в течение месяца учет изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определяет влия­ния этих изменений на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

3. Ведется учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Устанавливаются и анализируются причины, а также условия появления от­клонений от норм по местам их возникновения.

5. Определяется фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и из­менений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов в ЗАО «Нефтяник» хотя и является весь­ма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достовер­ную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

В ЗАО «Нефтяник» использует модель параллельного учета фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информации о затра­тах на производство в двух оценках.

По фактически сложившимся за­тратам и нормативной величине затрат фактического объема выпол­ненных работ, услуг:

Фактические затраты - Нормативные затраты = ± Отклонения

Этот вариант предполагает повседневный контроль за со­блюдением норм материальных и трудовых затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Сум­мы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных работ, услуг в пределах отчетного периода сопоставлени­ем фактических затрат с объемом выполненных работ и оказанных услуг по норма­тивной себестоимости. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натураль­ных показателей балансов.

Затраты по нормам на фактический вы­пуск обычно определяются расчетным путем. При этом для упро­щения учета в ЗАО «Нефтяник», в целях выявления конечного результата используют укрупненные объекты (так, в отчетах по использованию материа­лов рассчитывают нормативный расход по каждому наименованию материалов). Необходимость в этом вы­звана расчетом отклонений от норм, не оформленных документа­ми. Кроме того, установление действительной суммы отклонений требует обязательной инвентаризации незавершенного производ­ства.

2.5 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства и животноводства.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ЗАО «Нефтяник» осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве утверждённых приказом Минсельхоза РФ № 729 от 06.06.03г.

Учёт затрат по растениеводству ведут на счёте 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство». По дебету этого счета учитываются затраты, а по кредиту – выход продукции (в течение года – в плановой оценке с доведением ее в конец года до фактической).В течение года записи по дебету и кредиту производятся нарастающими суммами, в текущем балансе данные субсчета показывают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражают в заключительном балансе сумму незавершенного производства.Объектами учёта затрат на данном предприятии являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур), сельскохозяйственные работы, затраты, подлежащие распределению, прочие объекты.

В ЗАО «Нефтяник» выращивают следующие группы культур:

1. Зерновые культуры (яровая пшеница и овес);

2. Травы однолетние и многолетние.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учёта затрат по культурам.

Объекты учёта затрат по выполненным сельскохозяйственным работам выделяют в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учёта по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершённому производству растениеводства.

Затраты связанные с производством кормов учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка сенажа, заготовка сена, соломы. В конце года исчисляют себестоимость продукции.

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер заработной платы (оплаты труда), работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание сельскохозяйственных культур.

Дт 20-1 «Растениеводство»

А суммы отчислений проводкой:

Дт 20-1 «Растениеводство»

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под культуры семена и посадочный материал. Стоимость израсходованных семян собственного производства, перешедших с прошлого года отражаются по фактической себестоимости, текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала, расход удобрений, - актами об использовании минеральных, органических удобрений, мелкого инвентаря (требованиями-накладными) и т.д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчётах о движении материальных ценностей, после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах отделений:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 10-8 «Семена и посадочные материалы.

В статье «Удобрения» включают учет внесенных под зерновые культуры органические удобрения. Органические удобрения учитываются и в натуральных измерителях (в тоннах), и в денежных, по оценке на основании фактической себестоимости производства. Расходы, связанные с их исполь­зованием отражаются записью:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 10-2 «Удобрения, средства защиты растений.

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, специализированного назначения.

Эти расходы фиксируются в ведомости начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства, накопительная ведомость учёта амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники. Расхо­ды на оплату персонала, обслуживающего основные средства растениеводства, и отчисления на социальные нужды по этой зарплате отражаются:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

Стоимость горючего и смазочных материалов:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 10-4 «ГСМ и топливо»;

Амортизационные отчисления:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 02 «Амортизация основных средств»;

Затраты на ремонт основных средств:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 23-1 «Ремонтные мастерские»

Итоги затрат по культурам за месяц заносят в производственный отчет по растениеводству. Записи в первом разделе делают на основании журналов учета работ и затрат. По затратам, которые не отражаются в журналах учета работ и затрат, записи осуществляют на основании первичных документов. Так, суммы начисленной амортизации по основным средствам отражают на основании расчета амортизации. Материальные затраты отражают на основании отчетов материально ответственных лиц. Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, который показывают по бригадам общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Информация, накопленная в данном регистре, является базой для исчисления себестоимости соответствующего вида продукции.

В растениеводстве текущий учет затрат завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции. Продукция зерноводства в ЗАО «Нефтяник» подразделяется на основную (зерно) и побочную продукцию (солома).

Согласно Методическим рекомендациям себестоимость рассчитываться по следующей схеме: исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовки соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.

По однолетним травам объектами калькуляции являются: сено, семена, зеленая масса, солома. Но данное хозяйство выращивает однолетние травы только на зеленую массу, следовательно фактическая себестоимость одного центнера исчисляется по следующей формуле:

Фактическая себестоимость 1 ц продукции = Затраты на выращивание и уборку /Масса произведенной продукции.

Себестоимость готового сенажа состоит из стоимости зеленой массы, затрат по сенажированию и содержанию сенажных сооружений. Для учета затрат на заготовку сенажа к субсчету «Растениеводство» счета 20 открывают отдельный аналитический счет.

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут ни суб­счете 20-2 «Животноводство». Это счет по учету хозяйственных про­цессов, основной, операционный, калькуляционный. В дебет счета 20-2 «Животноводство» в течение года списывают фактические затраты на производство, а на кредит- выход продукции в оценке по плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестои­мости на корреспондирующих операционных счетах в дебет счета 20-2 относят также отклонения по корреспондирующим счетам, а на кре­дит счета 20-2 - отклонения фактической себестоимости животновод­ческой продукции от плановой. В результате полученная продукция оказывается оцененной на уровне фактической себестоимости.

Учёт затрат на аналитических счетах по данному счету в ЗАО «Нефтяник» ведут по стандартной номенклатуре статей затрат:

В статью «Заработная плата с отчислениями на социальные нужды» включают платы заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера. По этой статье отражаются отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования по установленным законодательством нормам.

Суммы заработной платы списывают бухгалтерской записью на каждый аналитический счет:

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Затраты живого труда учитывают на основании «Табеля учета использования рабочего времени» или «Табеля учета исполь­зования рабочего времени и расчета заработной платы» и «Расчета начисления оплаты труда работникам животноводства» .

В статью «Корма» относят затраты на корма в стоимость которых включаются расходы на внутрихозяйственные перемещения с поля на кормовой склад, в отделение на хранение и приготовления для скармливания скоту.

Затраты по транспортировке кормов непосредственно на фермы из мест хранения не включаются в стоимость кормов, а распределяются по статьям затрат на производство продукции животноводства.

По этой статье в ЗАО «Нефтяник» отражают стоимость кормов, используемых для кормления молочного скота. Корма, оставшиеся с прошлого года списываются на производство по фактической себестоимости, корма данного отчетного года – по плановой себестоимости в течении года, которая в конце года, после закрытия счета 20/1, доводится до фактической.

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 10-8 «Корма».

Стоимость сеяных трав, скормленных из-под копыт, списывают в размере затрат на получение урожая:

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 20-1 «Растениеводство».

Молоко, использованное на кормление молодняка, списывают:

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 43 «Готовая продукция».

По статье «Содержание основных средств» учитываются затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в производстве: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, затраты на горюче-смазочные материалы, амортизация, затраты на все виды ремонтов. В хозяйстве эти затраты выделены в отдельные статьи.

На эту статью относят: расхо­ды на оплату персонала, обслуживающего основные средства живот­новодства, и отчисления на социальные нужды по этой зарплате:

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; стоимость горючего и смазочных материалов: Дт счета 20-2 «Животноводство» Кт счета 10-4 «Топливо»; амортизационные отчисления: Дт счета 20-2 «Животноводство» Кт счета 02 «Амортизация основных средств»;На статью «Амортизация» относят суммы износа по зданиям коровников и на оборудование, находящиеся в них.В статью «Ремонт основных средств» списывают материалы, израсходованные на ремонт коровников и летних лагерей.В статью «Нефтепродукты» относят стоимость горюче-смазочных материалов, используемых в животноводстве.По статье «Работы и услуги» отражаются затраты на работы и услуги грузового автотранспорта, транспортных работ, тракторов, служб по элетро-водо-теплоснабжению и ремонтных мастерских.

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиторами».

По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению на фермах и иных подразделениях организации), а так же общехозяйственные расходы. Указанные расходы распределяются между объектами учета затрат пропорционально общей сумме затрат за исключением затрат на корма.

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 25-2 «Общепроизводственные расходы животноводства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Регистром аналитического учета, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции является лицевой счет. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных документов. Он состоит из двух разделов:

1. Затраты на производство (Дт 20/2) и

2. Выход продукции (Кт 20/2)

В первом разделе регистрируются данные по группе животных с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 10 «Материалы»- на стоимость израсходованных кормов на содержание животных, медикаментов, нефтепродуктов и других материалов, и другие счета. Этим одновременно обеспечивается учет по установленной номенклатуре статей затрат и группировка затрат по корреспондирующим счетам.

Во втором разделе отражают выход продукции молочного скотоводства (молоко, приплод), которая относится с кредита 20-2 в Дт корреспондирующих счетов: счет 43 «Готовая продукция» - оприходование молока, счет 11 «Животные на выращивании и откорме»- оприходование приплода с указанием количества и суммы по продукции. Эти данные в сводном виде ежемесячно переносятся в лицевую сторону регистра для переноса затем в журнал ордер №10 АПК..

Учет затрат по молочному стаду завершается исчислением фактической себестоимости полученной за год продукции. По основному молочному стаду получают два вида сопряженной продукции молоко и приплод.

Рассчитаем себестоимость 1ц молока и приплода в ЗАО «Нефтяник» Таблица 3

Таблица 3 – Операции по учету затрат и выхода продукции животноводства

Хозяйственные операции	Суммы операций	Корреспондирующие счета
1. Начислена заработная плата работникам на обслуживании:
основного дойного стада крупного рогатого скота	38500	20/2/о	70
	37000	20/2/м	70
2. Произведены начисления страховых взносов по заработной плате работников на обслуживании
основного дойного стада	7700	20/2/о	69
животных на выращивании и откорме	7400	20/2/м	69
3. Списаны корма на:
основное молочное стадо	132000	20/2/о	10/6
животным на выращивании и откорме	101000	20/2/м	10/7
4. Списаны медикаменты на лечение
коров и быков-производителей	2406	20/2/о	10/1
животных на выращивании и откорме	2650	20/2/м	10/1
5. Начислена амортизация по основным средствам
основного дойного стада	6800	20/2/о	2
животных на выращивании и откорме	13000	20/2/м	2
6. Оприходована по плановой себестоимости продукция животноводства
молоко 10200 ц по 25.0 руб	255000	43/2	20/2/о
приплод 340 голов живой массой 105 ц, по 70 р за голову	23800	11	20/2о
прирост живой массы молодняка 1450 ц. по 185 руб	268250	11	20/2/м
7. Оприходован навоз по нормативной стоимости на общую сумму, руб
от основного дойного стада	2 000	10/2	20/2/о
от животных на выращивании и откорме	3 000	10/2	20/2/м
8. Списаны павшие телята текущего года- 12 голов массой 6 ц по плановой себестоимости 1ц 170 руб	1020	94	11
Стоимость телят списана на затраты производства	1020	20/2/м	94

Таким образом затраты по содержанию молочного стада составили

302460,78 руб., которые учитываются на счете 20/2/основное стадо.

Калькуляция себестоимости продукции приведена в таблице 4

Таблица 4 - Исчисление себестоимости продукции молочного стада

Затраты на молоко = (затраты по Дт 20/2/о – стоимость навоза)*90%=(302460,78 -2000) *0,9=270414,7 руб.

Фактическая себестоимость 1ц молока = Затраты на молоко/Выход продукции = 270414,7:10200 =26,51 руб.

Затраты на приплод =(затраты по Дт 20/2/о – стоимость навоза)*10% =(302460,78 -2000)*0,1=30046,08 руб.

Фактическая себестоимость 1гол приплода = Затраты на приплод /Выход продукции=30046,08:105=286,15 руб.

В конце года фактическая себестоимость сопоставляется с плановой себестоимостью, по которой продукцию приходовали в течении года. Определяют отклонения фактической себестоимости от плановой на весь объем продукции и на единицу.

3. Направление совершенствования методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Для улучшения учета затрат сельскохозяйственной продукции, присущей журнально – ордерной форме учета, необходимо использовать типовые формы в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции с сельском хозяйстве, а не приспособленные. Следует обращать внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных.

Улучшение аналитического учета при ручной форме учета сводится к тому, чтобы одной записью отразить данные по аналитическому учету и в том же регистре накапливать их в целом по счету за месяц и с начала года, использовав лицевой счет формы 83- АПК. В лицевом счете, в хозяйстве выход продукции показывается по каждой культуре, а учет затрат ведется в целом по видам. Необходимо учет затрат отражать тоже по каждой культуре для более точного учета и исчисления себестоимости продукции.

Порядок исчисления себестоимости зерна установлен Методическими рекомендациями по учету, планированию и исчислению себестоимости продукции. Поэтому необходимо их выполнять, соответствующим образом строить учет. Так как в ЗАО «Нефтяник» зерноотходы не отражаются в учете, а их получают в оценке полноценного зерна, относят в затраты животноводства, что искажает себестоимость продукции и растениеводства и животноводства, то целесообразно разграничить учет затрат и определять себестоимость 1ц полноценного зерна и 1ц зерноотходов.

С целью устранения недостатков бухгалтерского учета на данном предприятии согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ предлагается:

Использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выхода продукции растениеводства;

Утвердить формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов;

Заполнять в документах все необходимые реквизиты;

С целью своевременной сдачи в бухгалтерию документов необходимо разработать график документооборота.

Для списания материалов на производство нужно применять «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары, которая составляется на основании отчетов о движении материальных ценностей.

Так же отсутствуют учетные регистры по счету 10 «Материалы» и 02 Амортизация основных средств», что не позволяет контролировать целесообразность включения данных затрат на отдельный вид продукции.

Для построения эффективной системы управленческого учёта необходимо интегрировать в неё систему производственного учёта. Это позволит исключить дублирование документации, повысить производительность и снизить издержки, связанные с обслуживанием системы. Особое внимание следует уделить автоматизированным системам управления производством и обработки экономической информации, позволяющим оперативно подготавливать отчётность в различных разделах с заданным уровнем детализации.

При калькуляции каждого вида продукции относить расходы пропорционально стоимости сырья (т.к. сырьё является основным составляющим себестоимости), что позволит более точно проводить анализ отнесения затрат на себестоимость каждого вида выпускаемой продукции

Исследования в области совершенствования первичного учёта должны идти в направлении унификации первичных документов.

Решающим условием увеличения производства и снижения себестоимости продукции является создание в ЗАО «Нефтяник» системы точного учёта и должного контроля сохранности продукции. В связи с этим на стадии хранения продукции растениеводства целесообразно использовать акт учёта и контроля сохранности продукции.

Рекомендуется более точно детализировать учет прочих расходов на производство готовой продукции, т.к. на предприятии, основные виды затрат в учете отражаются четко (заработная плата, стоимость сырья, амортизация и т.д.), а остальные виды затрат не детализируются и в учете отражаются как прочие (например, не выделяются расходы на управление).

3.1 «Новые» виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Эволюция методов учета затрат

Чтобы принять оптимальное управленческое решение и финансовое, любому предприятию не зависимо от сферы деятельности необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о производственных расходах. Проведение анализа издержек позволяет выявить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены реализации, контролировать расходы, планировать ожидаемый размер прибыли и рентабельности производства.

С тех пор среди экономистов велись разговоры о том как же следует делить расходы. И лишь в 1936г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция « директ-костинг» , необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевал твердые позиции в учете и используется в настоящее время на многих предприятиях.

Для многих предприятий становится все более актуальной задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ годов в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост» , сравнивающей фактические затраты с нормируемыми. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация определяла не только затраты, но наиболее полно контролировала использование ресурсов предупреждая возникновение неоправданных затрат. По прошествии некоторого времени система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «Systemintime» (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа лежали проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

3.2. Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – директ-костинг (система учета прямых затрат).

Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Также общехозяйственные расходы исключаются их калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Метод «директ-костинг» используется для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Таким образом система «директ-костинг» подразумевает деление затрат на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20, а счет 25-2 закрывается счетом 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Практическое значение системы «директ-костинг» состоит в:

1. Позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности.

2. При использовании метода «директ-костинг» себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции.

3. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования.

4. Метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.

3.3. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода

учета затрат.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандартпредставляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

нормативная цена единицы материалов;

нормативное количество (норма расхода) материала;

норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;

нормативная ставка оплаты труда;

нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.

В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции.

Применение системы «стандарт-кост» позволяет:

1. Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;

2. Позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;

3. Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.

Заключение

До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны.

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия, так как, снижая себестоимость, предприятие может получать большую выгоду, продавая продукцию по неизмененной цене.

При написании данной курсовой работы на примере предприятия ЗАО «Нефтяник» исследованы методы порядок учета затрат и калькулирование себестоимости работ, услуг. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности. Для учета хозяйственных операций применяется автоматизированная форма учета, созданная на базе использования вычислительной техники в программе « 1С: Предприятие», что требует у пользователей наличие специальных знаний.

На предприятии работают высоко квалифицированные специалисты, вырабатывающие и принимающие грамотные управленческие решения. Рационально разработана первич­ная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руко­водства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостью в рыночных условиях является управление через центры затрат. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями.

Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и косвенные расходы. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, либо включаются в калькуляцию, либо нет, то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Таким образом, для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).

Механизм формирования центров затрат для управления себестоимостью на предприятии позволит решить следующие задачи управления:

1. Получение оперативной информации по затратам каждого центра и его структурных единиц;

2. Анализ затрат в разрезе каждого центра;

3. Составление бюджета расходов на предприятии и прогнозирование затрат по центрам;

4. Получение оперативной информации для управления стоимостью, расчета объема продаж с заданной прибылью;

5. Согласование и увязка задач производства, управления и маркетинга на долгосрочной и краткосрочной основе;

6. Создание информационной базы для принятия управленческих решений по стратегии и тактике работы предприятия в условиях рынка.

Учитывая изложенное, можно сказать, что в дополнение к бухгалтерскому учету, который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления народным хозяйством в целом, на предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. В результате появится качественно новый вид учета – производственный учет, который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.

ЗАО «Нефтяник » для учета затрат использует нормативный метод, характеризующийся тем, что на предприятии по каждому виду работы составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативные калькуляции в ЗАО «Нефтяник » рассчитыва­ются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответ­ствии с технической документацией на выполненные работы и услуги оказываемые ООО «Азбука жилья» и образующие взаимосвязанную систему, которая регламентирует все сто­роны хозяйственной деятельности предприятия.

На данный момент ЗАО «Нефтяник » специализируется на производстве животноводческой продукции, а именно молочного направления. Зерновые занимают второе место после молока. Коэффициент специализации на данном предприятие составляет 0,37, что говорит о средней степени специализации.

Имеющуюся специализацию хозяйства можно объяснить наличием рынков сбыта молока, что нельзя сказать о рынке зерна.

Общая картина выручки от реализации сельскохозяйственной продукции для предприятия складывается благоприятно, т. к за исследуемый период не наблюдаются спады, и прослеживается тенденция к ее увеличению

Учет на предприятии организуется таким образом, что все текущие затраты под­разделяются на расходы по нормам и отклонений от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью выполненных работ, оказанных услуг и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Решающим условием увеличения производства и снижения себестоимости продукции является создание в ЗАО «Нефтяник» системы точного учёта и должного контроля сохранности продукции.

Главным недостатком учета затрат в этой организации является неправильное (или отсутствующее) документальное оформление хозяйственных операций.

Следует правильно вести бухгалтерский учет и распределение на себестоимость готовой продукции и услуг затраты вспомогательных производств (счет 23), общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25 и 26), тем самым отражать реальную себестоимость производимой продукции, а не увеличивать стоимость за счет других видов деятельности организации.

Совершенствование учета затрат и выхода продукции можно добиться единственным способом – автоматизацией работы бухгалтерской службы.

Список использованных источников.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. и доп.)

2. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 27.11.2006г.)

3.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. (с изм. и доп.)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержден приказом Минфина России от 06/05/99 № 33н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (с изм. и доп.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изм. и доп. от 27.11.2006г.)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, Утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (с изм. и доп. от 07.05.2003 г. 18.09.2006г.)

10. Аверчев И. Классификация затрат. //Концепция и терминология. Московский бухгалтер. – 2009.-№3

10. Анищенко А.В. Затраты на проведение посевной кампании // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве». – 2003. - № 3. – с. 25.

11. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004-192 стр.

12. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с

13. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2007

14. Белый И.Н. Учет затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 2.

15. Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. – М., 2009. – 350с.

16. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.:Финстатинформ, 2008.

17. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега – Л, 2010. – 576 с

18. Друри К. Управленческий и производственный учет. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 1071 с.

19. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. – М.: Аудит, 2001. – 670 с.

20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.

21 Ивашкевич В.Б., Зайцев С. Н. Современные тенденции развития и внедрения управленческого учёта в России/ Консультант директора – 2010 - №17

22. Карпова Т. П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.

23. Карауш М.И. Калькуляция себестоимости в агропромышленных объединениях. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 128 с.

24. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ, 2006. – 350 с.

25. Кирилов Б. А. Управленческий учет: учебник.- М.: Маркетинг, -2009.

26. Ковалёв В. В., Соколов Я. В. Основы управленческого учёта: Учебник – СПб.: ЛИСТ – 2010 – 350с.

27. Кондраков Н.П Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА – М, 2010.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет-М.: «Инфра-М», 2008.

29. Лисович Т.М. Бухгалтерский учёт в сельскохозяйственных организациях. – М.: Финансы и статистики‚ 2006

30. Некрасов В. М. Приятные новости о прямых и косвенных расходах.//Главбух.- 2008.- №14

31. Овсянников С.Г. Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий. – Мн.: Высшая школа. – 2002. – 347с.

32. Панфилов Е. Управленческий учет. Теория и мнения.//Двойная запись. – 2009.

33. Рафикова Н. Об анализе себестоимости сельскохозяйственной продукции // Экономист. – 2004. - № 5. – с.92.

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. – Мн.: Новое знание, 2005. – 652с.

35.Хорунжий Л.И. Роль и значение калькуляции себестоимости продукции в аграрной сфере в условиях рынка. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003 - № 9.

36 Шаталов С.Д. Техника и методы учета затрат // Бухгалтерия от А до Я. - 2003. - № 6.

37. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. 2-е изд. Испр. –М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. =- 512с.

Как известно, учетная политика - это документ, защищающий интересы предприятия в области применения предприятием правил организации и ведения бухгалтерского учета, в котором должны быть заложены нормы и условия, в рамках которых предприятие считает возможным и достаточным получатьдостоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты. Учетная политика должна быть достаточной для управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности предприятия и находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь одновременно базой для ведения управленческого и налогового учета.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 .

Применительно к России сущность метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условие переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

Х = П32:(Ц-П31), где Ц - цена единицы продукции; П31 - переменные затраты на единицу продукции.

При цене единицы продукции в 1000 руб. и переменных затратах на единицу продукции в 600 руб.

X = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает последствия, изложенные в п. 19.2.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе директ-костинг в значительной мере соответствует составу статей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи, себестоимость проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов ф. № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства.

Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом, а второй - без учета расходов на продажу.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

• 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;
• 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам , начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля , экономического анализа и принятия управленческих решений.